經(jīng)典案例：蘇州七成外企“故意”虧損
蘇州耐克“漏稅”，可以看作是外企合理避稅的典型案例。
1996年成立的蘇州耐克，是耐克國際在中國投資注冊的全資子公司，兩者間一個聯(lián)系的紐帶是雙方共同簽定的《工業(yè)產(chǎn)權(quán)許可及獨(dú)占分銷協(xié)議》，該協(xié)議要求蘇州耐克從2000年6月起，按其耐克產(chǎn)品在國內(nèi)銷售額的
6%支付給耐克國際股份有限公司作為耐克商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)。
也就是這個協(xié)議，在2003年變成了爭端，爭端雙方分別是蘇州耐克和太倉海關(guān)，原因是“漏稅”。此前，蘇州耐克根據(jù)協(xié)議每年如期把6％的商標(biāo)使用費(fèi)輸送給耐克國際，2003年，太倉海關(guān)突然發(fā)現(xiàn)對這項轉(zhuǎn)移應(yīng)該征稅，“根據(jù)WTO的協(xié)定，商標(biāo)使用權(quán)這種間接支付被嚴(yán)格認(rèn)定為海關(guān)征稅所基于成交價格的組成部分。”
重提該案件的意義，已不在雙方爭議本身及解決，而是這件事背后折射出來的一種現(xiàn)象。為什么蘇州耐克愿意選擇支付環(huán)節(jié)繳稅而不愿意選擇海關(guān)呢？其根源在利益。
以2001年為例，該年度蘇州耐克實(shí)現(xiàn)銷售額超過7億元，如果他正常對外支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)，大約在4200萬元以上（7億元*6%）。如果從支付環(huán)節(jié)納稅，大約需繳所得稅420萬元左右（4200萬元*10%），但如果由海關(guān)補(bǔ)征，卻需繳納稅款1154萬元左右[4200萬元*（20%+17%）]（耐克進(jìn)口商品平均關(guān)稅稅率超過20%，故最低以20%計，17%為增值稅），兩者之間竟然相差3.7倍以上。
據(jù)說，海關(guān)之所以選擇耐克查稅，還有一個重要的原因就是這家公司賬面居然虧損。“耐克公司營業(yè)額很高，利潤率非常高，成本很低，實(shí)際上效益很好，但是賬面上并不盈利，是虧損。到2002年底，蘇州有外商投資企業(yè)近1萬家，虧損面達(dá)到了70％，許多企業(yè)經(jīng)營、效益都很好，為何還虧損呢？我們發(fā)現(xiàn)有大量的支出都是走特許使用權(quán)費(fèi)，這里面有一個最大的問題。”蘇州海關(guān)一位官員說。
這位官員的話揭示了一個重要的問題。據(jù)統(tǒng)計，2003年，外企在中國平均虧損達(dá)51%至55%，年虧損金額逾1200億元。另據(jù)國家統(tǒng)計局2005年5月23日公布的統(tǒng)計結(jié)果顯示，1—4月份，外商及港澳臺商投資企業(yè)的利潤（1075億元）下降幅度為3.5%。對此，國家稅務(wù)局官員認(rèn)為，虧損企業(yè)2/3屬于非經(jīng)營性的原因，意在避稅。保守估計，我國一年流失的外資企業(yè)稅收已達(dá)300億元。
廣州市國稅局揭示了外企避稅六大形式：購銷兩頭在外，通過“高進(jìn)低出”將利潤轉(zhuǎn)移到境外；虛增投入固定資產(chǎn)設(shè)備價值提前收回部分投資額，且虛報企業(yè)年度折舊費(fèi)用，使企業(yè)遲遲未能進(jìn)入獲利年度；以支付專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)等特許權(quán)使用費(fèi)、銷售傭金、回扣等形式將利潤匯出境外；集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行上、中、下游產(chǎn)品的多環(huán)節(jié)提取支付特許權(quán)使用費(fèi)；以支付網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤；利用資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金融通提供貸款支付利息或不收取利息等形式轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。
“利用轉(zhuǎn)讓定價避稅、通過資本弱化避稅、提高投資設(shè)備價款、隱蔽技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款、濫用稅收減免優(yōu)惠、推遲企業(yè)獲利年度、規(guī)避我國的稅收管轄。”這是《廣東財經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報》上刊載的一篇文章對外企避稅辦法的總結(jié)。★
《國際金融報》（2005年09月16日 第五版）
